Η απαλλαγή από την ολλανδική συμμετοχή για τις εταιρείες συμμετοχής

Ενημερώθηκε στις 19 Φεβρουαρίου 2024

Μια σημαντική πτυχή του συστήματος φορολογίας εταιρειών στις Κάτω Χώρες είναι η ειδική απαλλαγή συμμετοχής σύμφωνα με την οποία όλα τα κεφαλαιουχικά κέρδη και τα μερίσματα που παράγονται από μια επιλέξιμη μετοχή απαλλάσσονται από τους φόρους.

Παρόλο που όλες οι εταιρείες που κατοικούν στην Ολλανδία είναι γενικά υπεύθυνες για τα έσοδα από τη CIT για τα εισοδήματά τους που παράγονται παγκοσμίως, τα κέρδη που προέρχονται από επιλέξιμη μετοχή απαλλάσσονται από το φόρο στο επίπεδο του μετόχου που θεωρείται φορολογικός κάτοικος στην Ολλανδία. Αυτή η φορολογική απαλλαγή ονομάζεται απαλλαγή από τη συμμετοχή των Κάτω Χωρών (εφεξής: PE).

Το PE έχει δύο κύριους σκοπούς. Με την καθαρά εσωτερική της έννοια, αποτρέπει τη διπλή φορολόγηση των εισοδημάτων μιας μόνο επιχείρησης (φορολογώντας τόσο το εισόδημα της εταιρείας όσο και τη μητρική της εταιρεία). Από διεθνής προοπτική, ο ΠΕ αποσκοπεί στην αποφυγή της διπλής φορολογίας από διάφορες χώρες.

Φόρος εταιρειών στις Κάτω Χώρες

Γενικά, όλες οι τοπικές εταιρείες είναι υπόχρεες για εταιρικό φόρο εισοδήματος, ή CIT, σε σχέση με το εισόδημά τους που δημιουργείται παγκοσμίως. Για κέρδη έως 200 000 Ευρώ ο συντελεστής ΦΠΑ είναι 19%. Κάθε εισόδημα που υπερβαίνει αυτό το όριο φορολογείται με συντελεστή 25.8%.

Εταιρικοί κάτοικοι

Όλες οι ολλανδικές εταιρείες που είναι κάτοικοι πρέπει να πληρώσουν CIT. Η φορολογική κατοικία καθορίζεται βάσει των ιδιαίτερων περιστάσεων και γεγονότων. Η αποτελεσματική θέση διαχείρισης καθορίζεται από ορισμένες προϋποθέσεις. Αυτή είναι η τοποθεσία όπου:

• λαμβάνονται σημαντικές αποφάσεις σχετικά με την επιχείρηση.
• οι διευθυντές συναντιούνται και εργάζονται.
• η εταιρεία αποθηκεύει τα επιχειρησιακά της αρχεία και προετοιμάζει τις οικονομικές της καταστάσεις.

Έτσι, οι οντότητες θεωρούνται φορολογικοί κάτοικοι εάν οι πραγματικοί τόποι διαχείρισης τους βρίσκονται στην Ολλανδία.

Επιλέξιμη μετοχή

Σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία, η ΕΑ εφαρμόζεται στα κέρδη που προέρχονται από μετοχική συμμετοχή μητρικής εταιρείας εγκατεστημένης στην Ολλανδία, εφόσον πληροί τις παρακάτω απαιτήσεις:

1. Η μητρική εταιρία συμμετέχει με τουλάχιστον πέντε τοις εκατό του ονομαστικού εισφερόμενου μετοχικού κεφαλαίου (εναλλακτικά, ανάλογα με τις περιστάσεις, πέντε τοις εκατό των δικαιωμάτων ψήφου) μιας συγκεκριμένης εταιρείας, το κεφάλαιο της οποίας έχει κατανεμηθεί σε μετοχές (απαίτηση για ελάχιστο όριο).
2. Ισχύει τουλάχιστον μία από τις τρεις προϋποθέσεις:

• η μητρική εταιρεία συμμετέχει με στόχο να συσσωρεύσει απόδοση υψηλότερη από την αναμενόμενη από παθητική επένδυση σε ένα χαρτοφυλάκιο (η απαίτηση κινήτρου).
• τα έμμεσα και άμεσα περιουσιακά στοιχεία της θυγατρικής περιλαμβάνουν λιγότερο από πενήντα τοις εκατό παθητικά περιουσιακά στοιχεία που υπόκεινται σε μειωμένο φορολογικό συντελεστή (απαίτηση περιουσιακών στοιχείων).
• σύμφωνα με τα ολλανδικά πρότυπα, η θυγατρική έχει ήδη επαρκή φορολογική επιβάρυνση (φορολογική απαίτηση).

3. Τα κέρδη που παράγει η θυγατρική δεν είναι εκπεστέα σε σχέση με τη CIT στη χώρα της θυγατρικής.

Συμμετοχή μη επιλέξιμη για απαλλαγή

Σε περίπτωση που πληρούται η απαίτηση για ελάχιστο όριο (τουλάχιστον πέντε τοις εκατό συμμετοχή στο ονομαστικό εισφερόμενο μετοχικό κεφάλαιο), αλλά το άλλο συνθήκες για το PE δεν είναι, η εταιρεία θα λάβει μέχρι το 5 ποσοστό πίστωσης για τον βασικό φόρο που οφείλεται για τη συμμετοχή (με εξαίρεση τις επιλέξιμες συμμετοχές της ΕΕ, όπου η πίστωση μπορεί να καλύψει ολόκληρο τον φόρο).

Υποχρέωση αιτήματος

Η κινητήρια απαίτηση περιλαμβάνει περιστάσεις και γεγονότα και πληρούται όταν η μητρική εταιρεία επενδύει στη θυγατρική της με σκοπό την απόκτηση κερδών που υπερβαίνουν αυτά από παθητικές επενδύσεις χαρτοφυλακίου. Γενικά, η απαίτηση ικανοποιείται εάν, για παράδειγμα, η μητρική εταιρεία συμμετέχει ενεργά στη διαχείριση της θυγατρικής ή εάν εκτελεί σημαντική λειτουργία στην επιχειρηματική επιχείρηση του ομίλου. Εάν> 50 τοις εκατό των ενοποιημένων περιουσιακών στοιχείων της θυγατρικής αποτελούνται από μετοχές ύψους <5 τοις εκατό, ή η θυγατρική (συμπεριλαμβανομένων των θυγατρικών της) λειτουργεί κυρίως ως εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης / αδειοδότησης ή χρηματοδότησης ομίλου, τότε η απαίτηση δεν θα ικανοποιηθεί.

Απαιτήσεις περιουσιακών στοιχείων 

Τα ελεύθερα παθητικά περιουσιακά στοιχεία, που υπόκεινται σε μειωμένο φορολογικό συντελεστή, έχουν τα ακόλουθα χαρακτηριστικά:

• δεν απαιτούνται πρακτικά για την επιχείρηση του ιδιοκτήτη τους. και
• το κέρδος που παράγουν φορολογείται αποτελεσματικά με συντελεστή <10%.

Η ακίνητη περιουσία χαρακτηρίζεται πάντοτε ως "καλή" για τους σκοπούς αυτής της απαίτησης (ανεξάρτητα από τη λειτουργία της στην επιχείρηση και τη φορολογία της). Η εύλογη αξία των περιουσιακών στοιχείων στην αγορά είναι καθοριστική για την εκπλήρωση των όρων της απαίτησης. Η απαίτηση για περιουσιακά στοιχεία είναι συνεχής και κατά κύριο λόγο πρέπει να εκπληρωθεί καθ 'όλη τη διάρκεια της λογιστικής χρήσης.

Τα περιουσιακά στοιχεία που χρησιμοποιούνται για χρηματοδοτική μίσθωση, αδειοδότηση ή χρηματοδότηση σε ομάδα θεωρούνται παθητικά, εκτός εάν περιλαμβάνονται σε επιχειρήσεις ενεργητικής μίσθωσης ή χρηματοδότησης, όπως ορίζονται από το νόμο, ή η χρηματοδότησή τους συνίσταται σε ≥ 90% δάνεια τρίτων.

Απαιτήσεις φορολογίας

Σε γενικές γραμμές, οι συμμετοχές θεωρούνται ότι υπόκεινται σε επαρκή φορολογία αν φορολογούνται ως κέρδη με ελάχιστο ποσοστό 10 τοις εκατό. Ορισμένες διαφορές στις φορολογικές βάσεις, π.χ. ευρεία PE, αναβολή φορολογίας μέχρι τη διανομή κερδών, εκπεστέα μερίσματα ή απουσία περιορισμού όσον αφορά την έκπτωση τόκων μπορεί να οδηγήσουν στην απόλυση του φόρου επί των κερδών ως επαρκούς υποχρέωσης, εκτός από τις περιπτώσεις όπου ο πραγματικός φορολογικός συντελεστής σύμφωνα με τα ολλανδικά πρότυπα είναι ≥ 10%.