Μνημόνιο Ολλανδική DGA

Ενημερώθηκε στις 28 Νοεμβρίου 2022

1. Εισαγωγή

Σε αυτό το υπόμνημα, στοχεύουμε να σας παρέχουμε συμβουλές σχετικά με τον καλύτερο τρόπο δημιουργίας μιας σταθερής εταιρικής δομής. Αυτό συνεπάγεται επίσης ότι θα είναι φορολογικά συμβατό και κερδοφόρο. Θα εξετάσουμε παράγοντες όπως η δομή της εταιρείας, οι φόροι εισοδήματος και ο κατώτατος μισθός για τον διευθυντή-μέτοχο (Ολλανδικά: DGA). Επίσης, θα περιγράψουμε πώς να προσαρμοστούμε σε μια DGA που ζει στο εξωτερικό, για παράδειγμα σε διασυνοριακές καταστάσεις. Για αυτό το άρθρο, χρησιμοποιούμε μια θεωρητική περίπτωση με Ολλανδό BV με DGA που ζει στην Ιταλία. Με αυτές τις πληροφορίες, κάναμε έρευνα σχετικά με τον απαραίτητο μισθό της DGA, εάν είναι προτιμότερο να δημιουργηθεί μια ιταλική εταιρεία και πώς θα φορολογούνται τα μερίσματα.

Κάθε DGA έχει μετοχές στην εταιρεία του και, ως εκ τούτου, λαμβάνει μέρισμα. Τα μερίσματα που προέρχονται από σημαντικούς τόκους φορολογούνται στην Ολλανδία έναντι 26,9%, ενώ το παραγόμενο εισόδημα φορολογείται με ελάχιστο συντελεστή 37,07 % και μέγιστο συντελεστή 49,5%. Ο φόρος εισοδήματος είναι πολύ υψηλότερος από τον φόρο για μερίσματα από σημαντικούς τόκους. Λόγω αυτής της διαφοράς ποσοστού, η ολλανδική κυβέρνηση εισήγαγε μια εικονική απασχόληση για τη DGA μιας εταιρείας. Αυτό ουσιαστικά σημαίνει ότι ένας DGA απαιτείται να λαμβάνει μισθό από το BV του. Θα συζητήσουμε αυτό το θέμα στη συνέχεια.

2. Οι απαιτήσεις μισθού για ολλανδική DGA

Ο ολλανδικός φορολογικός νόμος απαιτεί από κάθε διευθυντή-μέτοχο να πληρώνει μόνος του έναν μισθό από την ολλανδική BV του. Το άρθρο 12α του ολλανδικού νόμου για τους μισθούς («wet op de loonbelasting») απαιτεί από μια DGA να έχει μισθό που αντιστοιχεί στο μεγαλύτερο άθροισμα από τις ακόλουθες τρεις επιλογές:

• 75% του μισθού στην πιο συγκρίσιμη απασχόληση.
• Ο υψηλότερος μισθός όλων των εργαζομένων που εργάζονται για την εταιρεία.
• € 48.000.

Ο μισθός αυτός φορολογείται στον φόρο εισοδήματος όπως αναφέρεται στην εισαγωγή, με συντελεστή 37,07% ή 49,5%, ανάλογα με το ύψος του μισθού.

2.1 Μισθός DGA σε διασυνοριακές καταστάσεις

Οι προαναφερθείσες μισθολογικές απαιτήσεις αφορούν οποιονδήποτε ολλανδικό DGA, ο οποίος ζει επίσης φυσικά στην Ολλανδία. Στη θεωρητική μας περίπτωση, όμως, έχουμε μια DGA που ζει στην Ιταλία. Αυτό το γεγονός καθιστά τη φανταστική μας κατάσταση μια λεγόμενη διασυνοριακή κατάσταση. Ο μισθός DGA είναι κάτι που έχει εισαγάγει μόνο η ολλανδική φορολογική νομοθεσία, επομένως δεν είναι κάτι που εφαρμόζουν και/ή γνωρίζουν και άλλες χώρες. Σε διασυνοριακές καταστάσεις, πρέπει πάντα να διερευνούμε την υφιστάμενη φορολογική συνθήκη μεταξύ της Ολλανδίας και της χώρας που ισχύει, στην προκειμένη περίπτωση της Ιταλίας όπως είπαμε. Λόγω της μοναδικότητας του απαιτούμενου μισθού DGA, μια χώρα πρέπει πρώτα να αποδεχτεί αυτόν τον ολλανδικό κανονισμό προτού να εφαρμοστεί και στους δικούς της πολίτες. Αν κοιτάξετε τη φορολογική συνθήκη μεταξύ Ολλανδίας και Ιταλίας, δεν θα βρείτε τέτοιο νόμο ή κανονισμό.

Αυτό σημαίνει απλώς ότι ένας DGA ενός Ολλανδού BV που ζει επί του παρόντος στην Ιταλία, δεν χρειάζεται να λάβει υπόψη τον ολλανδικό ελάχιστο μισθό DGA που απαιτείται από το νόμο. Επίσης, δεν βρίσκουμε τίποτα σχετικά με τον κατώτατο μισθό για έναν DGA που ζει στο εξωτερικό στη σχετική νομολογία σχετικά με αυτό το θέμα. Αυτό σημαίνει ότι ένας DGA δεν είναι υποχρεωμένος να του/της πληρώσει μισθό. Επιπλέον, ο φανταστικός μισθός DGA δεν φορολογείται στις Κάτω Χώρες. Έτσι, εάν ένας Ολλανδός DGA που ζει στο εξωτερικό θέλει να λάβει μισθό, τότε είναι ελεύθερος να επιλέξει να το κάνει. Περιττό να πούμε ότι αυτός ο μισθός θα φορολογηθεί στη συνέχεια στην Ολλανδία.

2.2 Μερίσματα

Μια DGA προφανώς πρέπει να λάβει χρήματα για να ζήσει. Λάβετε υπόψη ότι όλα όσα λαμβάνει μια DGA, τα οποία δεν μπορούν να ταξινομηθούν ως «μισθός», ονομάζονται μέρισμα. Το μέρισμα σε περίπτωση σημαντικών τόκων, που είναι όταν κατέχετε το 5% ή περισσότερο του συνολικού ποσού των μετοχών μιας εταιρείας, φορολογείται με συντελεστή 26,9% σύμφωνα με την ολλανδική φορολογική νομοθεσία. Όταν εξετάζουμε την DGA που ζει στην Ιταλία, πρέπει να διερευνήσουμε ξανά τη φορολογική συμφωνία μεταξύ της Ολλανδίας και της Ιταλίας για να μάθουμε πού φορολογείται το μέρισμα. Στο άρθρο 10 της φορολογικής συνθήκης, διαπιστώνουμε ότι το μέρισμα φορολογείται στην άλλη χώρα, δηλαδή όπου ζει η DGA, στην προκειμένη περίπτωση στην Ιταλία. Ωστόσο, οι Κάτω Χώρες επιτρέπεται επίσης να φορολογούν το μέρισμα με συντελεστή 15%. Για να αποφευχθεί η διπλή φορολογία, ο φόρος που καταβάλλεται στις Κάτω Χώρες εκπίπτει επομένως στην Ιταλία.

3. Η δομή

Τώρα που γνωρίζουμε πώς φορολογούνται τα πάντα, μπορούμε να ρίξουμε μια πιο βαθιά ματιά στο πώς να δομήσουμε την ίδια την εταιρεία πιο αποτελεσματικά. Υπάρχουν δύο επιλογές για να διαλέξετε σε αυτό το σενάριο. Η πρώτη επιλογή είναι να ξεκινήσετε μια εταιρεία χαρτοφυλακίου στην Ιταλία και να λάβετε το μέρισμα με αυτήν τη συμμετοχή, πριν δώσετε στον εαυτό σας αυτό το μέρισμα. Η δεύτερη επιλογή είναι να λάβετε το μέρισμα απευθείας χωρίς επιπλέον κράτηση. Θα περιγράψουμε και θα εξηγήσουμε και τις δύο επιλογές με περισσότερες λεπτομέρειες παρακάτω.

3.1 Italy Holding

Όταν αποφασίσετε να επιλέξετε μια ιταλική εταιρεία στη θεωρητική μας κατάσταση, η ολλανδική BV πληρώνει στη συνέχεια εταιρικό φόρο στην Ολλανδία. Στη συνέχεια, σας μένουν κέρδη μετά τη φορολογία και μπορείτε να πληρώσετε μέρισμα στον μέτοχο. η ιταλική εκμετάλλευση. Κανονικά, οι ολλανδικές φορολογικές αρχές θα παρακρατούν το 15% ως φόρο επί του μερίσματος. Αλλά σε αυτήν την περίπτωση, ο ολλανδικός φορολογικός νόμος προσφέρει τη δυνατότητα να πληρωθεί ολόκληρο το 100% ως μέρισμα στην ιταλική εκμετάλλευση, χωρίς να πληρωθούν φόροι στην Ολλανδία.

Αυτό είναι δυνατό μόνο όταν πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις:

• Οι μετοχές κατέχονται χωρίς λόγο φοροαποφυγής.
• Η δομή επιλέγεται για επιχειρηματικό ή/και εμπορικό λόγο και όχι για φορολογικό λόγο, όπως η φοροαποφυγή.

Αυτή η τελευταία προϋπόθεση μπορεί, θεωρητικά, να σας οδηγήσει σε συζητήσεις με τις ολλανδικές φορολογικές αρχές, αν και δεν έχουμε ξαναδεί τέτοια περίπτωση. Λάβετε υπόψη ότι η φοροδιαφυγή μπορεί να οδηγήσει σε βαριά πρόστιμα στην Ολλανδία και, στη χειρότερη περίπτωση, σε φυλάκιση.

3.2 Χωρίς κράτημα ενδιάμεσα

Σε περίπτωση μη επιλογής για ιταλική εκμετάλλευση, η παραπάνω εικόνα μας δείχνει την εναλλακτική δομή για την εταιρεία. Ο μέτοχος θα λάβει το μέρισμα απευθείας από την ολλανδική BV. Σε αυτήν την περίπτωση, το 15% θα φορολογηθεί στην Ολλανδία, το οποίο στη συνέχεια εκπίπτει στην Ιταλία, λόγω των υφιστάμενων κανόνων σχετικά με την αποφυγή της διπλής φορολογίας. Ο μέτοχος προφανώς θα πληρώσει φόρους και για το μέρισμα που έλαβε στην Ιταλία.

4. Συμπέρασμα

Εν ολίγοις, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι δεν υπάρχει τέτοιο πράγμα όπως μια φανταστική απασχόληση και μισθός για τη DGA στο παράδειγμα που μόλις συζητήσαμε. Αυτό σημαίνει ότι η DGA δεν χρειάζεται να πληρώσει μόνος του έναν μισθό, αλλά μπορεί να επιλέξει να πληρώσει μέρισμα. Ως εκ τούτου, η DGA μπορεί να αποφύγει την υποχρέωση να πληρώσει τον ολλανδικό φόρο εισοδήματος για το μέρος του μισθού. Όταν, ωστόσο, επιλέξουν να πληρώσουν οι ίδιοι έναν μισθό, αυτός θα φορολογείται στις Κάτω Χώρες έναντι φορολογικού συντελεστή μεταξύ 37,07% και 49,5%, ανάλογα με το ύψος του μισθού.

Ανάλογα με τη δομή που θα επιλέξει κάποιος, το εισερχόμενο μέρισμα θα φορολογηθεί είτε στην Ιταλία, είτε στην Ολλανδία και την Ιταλία. Όταν μια ιταλική συμμετοχή λαμβάνει το μέρισμα, οι Κάτω Χώρες δεν θα φορολογήσουν το μέρισμα, αλλά μόνο υπό τους όρους ότι η ιταλική συμμετοχή δεν κατέχει τις μετοχές της ολλανδικής BV για να αποφύγει φόρους και, δεύτερον, ότι η επιλεγμένη δομή πρέπει να επιλεγεί επειδή για επαγγελματικούς ή εμπορικούς λόγους. Όταν ο μέτοχος λάβει το μέρισμα απευθείας από την Dutch BV, οι Κάτω Χώρες θα φορολογήσουν αυτό το μέρισμα με συντελεστή 15%. Λόγω της φορολογικής συνθήκης και λόγω αποφυγής διπλής φορολογίας, αυτό θα εκπίπτει στην Ιταλία και το μέρισμα θα φορολογείται στην Ιταλία.

Χαρακτηριστικά

• Εταιρεία συμμετοχών στην Ιταλία και μια BV στην Ολλανδία

Εάν έχετε μια εταιρεία στη NL και μια συμμετοχή στην Ιταλία, τότε μπορείτε να πληρώσετε μερίσματα 0% στην Ολλανδία. Για παράδειγμα: ένας πελάτης με το όνομα Giovanni, έχει μια εταιρεία ''Armani Holding'' στην Ιταλία, και έχει επίσης μια BV ''Armani Netherlands'' στην Ολλανδία. Κερδίζει 100.000 €. Στη συνέχεια πληρώνει εταιρικό φόρο 15% στην Ολλανδία (€15.000). Μετά τη φορολογία, απομένουν €85.000 από τα κέρδη. Το χρησιμοποιεί για να πληρώσει στην ιταλική εταιρεία χαρτοφυλακίου του 85.000 ευρώ σε μερίσματα. Αυτό δεν θα φορολογηθεί. Αυτό το 0% οφείλεται στην οδηγία για τη μητέρα-κόρη στην Ευρώπη (εάν η εταιρεία σας κατέχει την εταιρεία ως θυγατρική, δεν υπάρχει φόρος). Και τότε τα χρήματα λαμβάνει η ιταλική εταιρεία χαρτοφυλακίου του. Εάν θέλει να πληρώσει από την ιταλική εταιρεία χαρτοφυλακίου στον εαυτό του προσωπικά, θα πρέπει να πληρώνει κανονικούς φόρους στην Ιταλία.

• Ιταλός μέτοχος/διευθυντής και BV στην Ολλανδία

Σε αυτή την περίπτωση, ο Giovanni κατέχει απευθείας την Netherlands BV, αλλά ζει στην Ιταλία. Άρα: Ο Giovanni είναι 100% μέτοχος της “Armani Netherlands”. Σε αυτό το σενάριο, πραγματοποιεί το ίδιο ποσό κέρδους και στη συνέχεια πληρώνει στον εαυτό του 85.000 ευρώ ως μέρισμα. Εάν δεν έχει συμμετοχή, θα πληρώσει φόρο μερίσματος 15% στην Ολλανδία. Αυτό σημαίνει ότι θα πληρώσει (85.000 € * 15% = 12.750 €) φόρο. Και 72250 ευρώ λαμβάνει ο Τζιοβάνι στον προσωπικό του τραπεζικό λογαριασμό στην Ιταλία. Θα πρέπει να μάθει σε τι ανέρχεται ο φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων, σε αυτή την περίπτωση, στην Ιταλία.

• Μισθός DGA

Λοιπόν, πώς λειτουργεί με τον απαιτούμενο μισθό DGA; Λόγω του γεγονότος ότι ο Giovanni δεν είναι κάτοικος Ολλανδίας, δεν υπάρχει απαίτηση κατώτατου μισθού. Ωστόσο, επιτρέπεται να πληρώνει ο ίδιος μισθό διευθυντή από την Ολλανδία και να πληρώνει φόρο στην Ολλανδία, αλλά αυτό είναι προαιρετικό. Εάν έχετε οποιεσδήποτε ερωτήσεις, μη διστάσετε να επικοινωνήσετε Intercompany solutions για πιο λεπτομερείς πληροφορίες σχετικά με αυτό το θέμα.